Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với các khoản thanh toán trên 20 triệu quá hạn trên hợp đồng

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với các khoản thanh toán trên 20 triệu quá hạn trên hợp đồng được hướng dẫn tại công văn số 06/TCT-CS ngày 3/1/2017 của Tổng Cục Thuế về chính sách thuế GTGT đối với trường hợp mua hàng trả chậm, trả góp nhưng thực hiện thanh toán sau hoặc thanh toán quá hạn so với thời hạn thanh toán trên hợp đồng như sau:

 >>>> Xem thêm: Hướng dẫn cách xử lý khi mất hóa đơn đầu ra, đầu vào

• Doanh nghiệp chưa thực hiện thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì doanh nghiệp vẫn được khấu trừ và kê khai thuế GTGT đầu vào.
• DN mua hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp nhưng chưa thực hiện thanh toán thì vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại thời điểm mua dịch vụ, hàng hóa đó.
• Đến thời hạn thanh toán ghi trong hợp đồng, nếu DN chưa thực hiện thanh toán qua ngân hàng thì doanh nghiệp vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và chưa phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã kê khai khấu trừ.
• Tuy nhiên, đến khi thanh toán thực tế, nếu DN không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do đã thực hiện thanh toán cho nhà cung cấp bằng tiền mặt thì DN phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ tương ứng với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán thực tế.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với các khoản thanh toán trên 20 triệu quá hạn trên hợp đồng

Trung tâm đào tạo kế toán thực hành Kế toán Lê Ánh xin được trích dẫn toàn bộ công văn số 06/TCT-CS của Tổng Cục Thuế để các bạn tham khảo:

Một số lưu ý về sự thay đổi về Thông tư liên quan:

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với các khoản thanh toán trên 20 triệu quá hạn trên hợp đồng trước kia được quy định tại điểm c khoản 3 Điều 15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Tuy nhiên nội dung này đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 10 Thông tư 151/2014/TT-BTC và được hướng dẫn cụ thể tại điểm c khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính quy định về việc thanh toán hàng hóa trả chậm.

Cụ thể theo điểm c khoản 3 Điều 15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì:

"Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ bằng văn bản, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời ghi rõ thời hạn thanh toán vào phần ghi chú trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc trước ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày 31 tháng 12, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày 31 tháng 12, nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ của giá trị hàng hóa không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Sau khi cơ sở kinh doanh đã điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, cơ sở kinh doanh mới có được chứng từ chứng minh việc thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung.

Trường hợp đã quá hạn thanh toán chậm trả theo quy định trong hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng năm, cơ sở kinh doanh không thực hiện điều chỉnh giảm theo quy định nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở, cơ sở kinh doanh có đầy đủ chứng từ chứng minh đã thanh toán qua ngân hàng thì nếu việc không điều chỉnh giảm không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm về thủ tục thuế, nếu việc không điều chỉnh giảm dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định của Luật Quản lý thuế.

Trường hợp cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra tại trụ sở và có quyết định xử lý không chấp nhận cho khấu trừ thuế đối với các hóa đơn GTGT không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, sau khi có quyết định xử lý của cơ quan thuế cơ sở kinh doanh mới có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì:

- Đối với các hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã điều chỉnh giảm trước khi cơ quan thuế đến thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung thuế GTGT.

- Đối với các hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã không điều chỉnh giảm trước khi cơ quan thuế đến thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung nếu có chứng từ thanh toán qua ngân hàng trong thời hạn 6 tháng kể từ tháng có Quyết định xử lý của cơ quan thuế."

Nội dung trên nay được sửa đổi Theo điểm c khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính. Cụ thể:

c) Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.

Trường hợp khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ).

Tóm lại, Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với các khoản thanh toán trên 20 triệu quá hạn trên hợp đồng được xử lý theo quy định mới nhất hiện nay như sau, các kế toán cần lưu ý mấy điểm chính sau:

•  DN mua hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp nhưng chưa thực hiện thanh toán thì vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại thời điểm mua dịch vụ, hàng hóa đó.
• Doanh nghiệp chưa thực hiện thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì doanh nghiệp vẫn được khấu trừ và kê khai thuế GTGT đầu vào. 

• Đến thời hạn thanh toán ghi trong hợp đồng, nếu DN chưa thực hiện thanh toán qua ngân hàng thì doanh nghiệp vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và chưa phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã kê khai khấu trừ.

• Tuy nhiên, đến khi thanh toán thực tế, nếu DN không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do đã thực hiện thanh toán cho nhà cung cấp bằng tiền mặt thì DN phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ tương ứng với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán thực tế.

Trên đây là những quy định về khấu từ thuế GTGT đối với cá khoản thanh toán. Hy vọng, bài viết trên đây của kế toán Lê Ánh, sẽ giúp các bạn kế toán viên hiểu rõ hơn và làm tốt công việc kế toán của mình.

Xem thêm: Điều kiện khấu trừ thuế Giá trị gia tăng đầu vào mới nhất

Nếu như bạn muốn theo học kế toán thì có thể liên hệ đăng ký khóa học kế toán thực hành tại Hà Nội và TPHCM của kế toán Lê Ánh qua hotline 

Ngoài chương trình đào tạo kế toán, Trung tâm Lê Ánh tổ chức các khóa học xuất nhập khẩu ở hà nội và tphcm được giảng dạy bởi các chuyên gia hàng đầu trong ngành xuất nhập khẩu, để biết thêm thông tin về khóa học này, bạn vui lòng tham khảo tại website: xuatnhapkhauleanh.edu.vn